SANCHEZ & JORDANA, S.L.

Maig 2023

APARTATS DEL BUTLLETÍ

Ayuda
x

Ayuda a la busqueda de artículos

La búsqueda se realizará sobre los artículos que pertenezcan a las publicaciones del producto seleccionado.

Si introducimos más de una palabra, el resultado de la búsqueda será todos los artículos que contengan al menos una de las palabras.

Si introducimos varias palabras entre comillas, el resultado de la búsqueda será todo artículo en el que aparezca exactamente la frase escrita en el buscador.

Ejemplo: "Obligaciones del empresario"

Qüestions relatives a l’impost especial sobre els envasos de plàstic no reutilitzables: la DGT respon

La DGT, en 18 consultes publicades el mes de gener de 2023, respon a diverses qüestions sobre el nou impost especial relatiu als envasos de plàstic no reutilitzables: què es considera «fabricació» a l’efecte de l’impost i quins productes tindran la consideració d’envasos. A més a més, recorda les obligacions dels contribuents de l’impost o de les empreses que no són contribuents, però a les quals el fabricant repercuteix l’impost.

El nou impost especial sobre els envasos de plàstic no reutilitzables, regulat per la Llei 7/2022, de 8 d’abril, de residus i sòls contaminats per a una economia circular, es pot aplicar des de l’1 de gener de 2023.

Aquest nou impost recau sobre la fabricació, la importació o l’adquisició intracomunitària dels envasos que, tot i que contenen plàstic, no són reutilitzables, i dels productes plàstics semielaborats destinats a la fabricació d’envasos (preformes o làmines de termoplàstic), i altres productes plàstics que en permeten el tancament, la comercialització o la presentació.

Per a la declaració d’aquests productes s’han aprovat els models 592 «Impost especial sobre els envasos de plàstic no reutilitzables. Autoliquidació» i A22 «Impost especial sobre els envasos de plàstic no reutilitzables. Sol·licitud de devolució». Es poden presentar per Internet i amb una liquidació trimestral (mensual per als contribuents amb un període de liquidació en l’IVA mensual) els 20 primers dies naturals següents al dia que finalitza el període de liquidació (o al dia que acaba el trimestre en què es produeixin els fets que motiven la sol·licitud de devolució, per a l’A22). En cas de domiciliació bancària, el termini serà des del dia 1 fins al dia 15 del mes següent.

Ja s’han plantejat les primeres consultes a la Direcció General de Tributs, que ha emès respostes a qüestions com ara: si es considera fabricació o no la compra de bobines per a elaborar envasos sense incorporar plàstic addicional en la transformació material, la fabricació del tap de rosca dels brics, la fabricació d’ampolles a partir de gransa de polietilè, la fabricació d’embalatges d’escuma de poliestirè; si la compra d’envasos està inclosa en l’impost; si es consideren envasos de plàstic o no les càpsules de cafè, el paper de plàstic biodegradable, el paper per a conservar, les bosses de congelació, el budell artificial que es fa servir en els embotits, les FIBC bags, les bosses d’escombraries, o els envasos per a recollir mostres per a l’anàlisi in vitro.

La DGT també ha recordat, en diverses consultes, les obligacions del contribuent de l’impost i les obligacions d’una empresa que no és contribuent.

Concepte de fabricació: se n’exclou la compra de bobines per a elaborar envasos sense incorporar plàstic addicional en la transformació material

S’adquireixen bobines fabricades en diversos materials (paper de polipropilè, paper de PET, paper de polietilè, paper, alumini, etc.), que l’única destinació possible que tenen és la fabricació d’envasos. Aquestes bobines es transformen en bobines aptes per a màquines envasadores, sense que s’incorpori, en el procés de transformació, material plàstic addicional al que ja contenien les bobines adquirides.

L’activitat de transformació en què no s’incorpora cap quantitat de plàstic a la bobina que adquireix als proveïdors espanyols no es considerarà «fabricació» a l’efecte d’aquest impost.

Si s’incorporen altres elements de plàstic a les bobines adquirides a proveïdors espanyols, per les quals s’hagués reportat l’impost prèviament de manera que després d’incorporar-los formin part del producte al qual s’han incorporat, l’activitat sí que es considerarà de fabricació i la societat es considerarà contribuent. En aquest cas, la base imposable estarà constituïda exclusivament per la quantitat de plàstic no reciclat, expressada en quilograms, incorporada a aquests productes (DGT V0006-23, de 5 de gener).

Concepte de fabricació: s’hi inclou la fabricació del tap de rosca dels brics i la fabricació d’ampolles a partir de gransa de polietilè

En el cas d’una entitat que envasa begudes en bric i tanca els envasos amb un tap ja format, i que fabrica la rosca del tap a partir de gransa, la DGT considera que la rosca del tap de l’envàs forma part de l’àmbit objectiu de l’impost, perquè conté plàstic, sempre que es destini a permetre el tancament, la comercialització o la presentació d’un envàs no reutilitzable. Per tant, l’entitat serà contribuent de l’impost (DGT V0022-23, de 10 de gener).

Una empresa dedicada a la fabricació i a la comercialització de productes lactis fabrica ampolles a partir de gransa de polietilè i de diversos colorants o concentrats, blanc i negre, que contenen plàstic i que es barregen amb la gransa de polietilè durant el procés d’extrusió de les botelles. La gransa de polietilè i els colorants o concentrats no són productes semielaborats i, per tant, no estan inclosos en l’àmbit objectiu de l’impost; en canvi, les ampolles que se n’obtenen sí que estan incloses en l’àmbit objectiu de l’impost especial sobre els envasos de plàstic no reutilitzables, perquè són un envàs (DGT V0023-23, de 10 de gener). Hi ha una activitat de fabricació perquè s’obtenen productes subjectes a l’impost a partir d’altres productes que no ho estan.

S’hi inclou la fabricació d’embalatges d’escuma de poliestirè

Una entitat que fabrica un seguit d’embalatges d’escuma de poliestirè per protegir equips electrònics està subjecta a l’impost especial sobre envasos de plàstic no reutilitzables (DGT V0076-23, de 20 de gener).

Compra d’envasos: l’empresa envasadora no és contribuent de l’impost

Una empresa espanyola envasadora d’aliments compra envasos de plàstic no reutilitzables a una empresa fabricadora d’envasos, també espanyola. Posteriorment, ven els productes envasats a diversos clients. L’empresa envasadora no és contribuent de l’impost, perquè adquireix els envasos directament al fabricant, que és qui per aplicació de l’article 76.1 de la Llei 7/2022, de 8 d’abril, es constitueix en contribuent de l’impost (DGT V0008-23, de 5 de gener).

Consideració d’envàs

Una societat que, per a la fabricació de cables, adquireix matèries primeres que estan protegides amb envasos de plàstic que s’acaben gestionant com a residus al territori espanyol. Aquests envasos de plàstic no reutilitzable, dissenyats per a contenir, protegir, distribuir i presentar la mercaderia, sí que es consideren envasos i estan inclosos en l’àmbit objectiu de l’impost. L’adquisició intracomunitària o la importació d’aquests envasos de plàstic no reutilitzables constitueix el fet imposable de l’impost, en què és irrellevant que l’objecte de la compra siguin els envasos o que el producte es contingui, es protegeixi i es presenti mitjançant l’envàs. Per tant, la societat que fa les adquisicions intracomunitàries i importacions d’aquests envasos serà contribuent de l’impost (DGT V0009-23, de 5 de gener).

La DGT es pronuncia en la mateixa línia en el cas d’una societat que fabrica càpsules de cafè (DGT V0010-23, de 5 de gener). No obstant això, cal tenir en compte que no són envasos les càpsules de cafè que s’eliminen amb el cafè usat i que sí que ho són les càpsules per a màquines distribuïdores de begudes que es buiden després de fer-ne ús (article 68 de la Llei 7/2022 i llista d’exemples de la Directiva 94/62/CE del Parlament Europeu i del Consell, de 20 de desembre de 1994).

El paper de plàstic biodegradable és un tipus de plàstic i, per tant, els productes inclosos en l’àmbit objectiu de l’impost d’acord amb l’article 68.1 de la Llei 7/2022, de 8 d’abril, elaborats amb plàstic biodegradable s’inclouen en l’àmbit objectiu de l’impost (DGT V0013-23, de 5 de gener).

El paper per a conservar, que es ven als comerços com un article acabat d’ús domèstic, es considera envàs i està inclòs en l’àmbit objectiu de l’impost (DGT V0016-23, de 10 de gener).

Les bosses de congelació, que es venen als comerços com un article acabat d’ús domèstic, es consideren envasos, no són reutilitzables i contenen plàstic, per això també s’inclouen en l’àmbit objectiu de l’impost (DGT V0016-23, de 10 de gener).

El budell artificial que es fa servir en els embotits o «budells sintètics plàstics», com que està dissenyat per a contenir, protegir, manipular, distribuir i presentar mercaderies (en aquest cas, l’embotit) i no es poden aplicar els criteris excloents de la definició d’envàs, sí que es considera un envàs; per això forma part de l’àmbit objectiu de l’impost especial sobre els envasos de plàstic no reutilitzables (DGT V0017-23, de 10 de gener, DGT V0019-23, de 10 de gener, DGT V0021-23, de 10 de gener i DGT V0025-23, de 10 de gener).

La DGT aplica el mateix criteri als embalatges o a les pells per a salsitxes o embotits, embalatges retràctils que es poden segellar per a carn fresca o congelada i els interleavers (làmines de plàstic aptes per a estar en contacte amb els aliments i que fan la funció de separar els talls amb la finalitat de facilitar-ne el maneig al consumidor final) (DGT V0020-23, de 10 de gener).

La importació de FIBC bags (també denominades Big-bags) està subjecta a l’impost. Són envasos de polipropilè amb capacitats de 500 kg a 1.500 kg que, per les característiques tècniques, poden estar preparats per a reutilitzar-se diverses vegades o poden ser d’un sol ús si ho sol·licita el client. La DGT assenyala que en els casos en què els envasos de plàstic siguin reutilitzables no formaran part de l’àmbit objectiu de l’impost i no estaran subjectes a l’impost (DGT V0077-23, de 20 de gener).

No es consideren envasos

Les bosses d’escombraries, que es venen als comerços com un article acabat d’ús domèstic, no es fan servir per contindre i manipular mercaderies, sinó residus, entesos com a substàncies i objectes que el posseïdor rebutja. Per tant, no encaixen en la definició d’envàs i per això no estan incloses en l’àmbit objectiu de l’impost (DGT V0016-23, de 10 de gener).

Els globus compostos de diverses capes de poliamida amb finalitat decorativa o els que es fan servir com a joguina per als nens, elaborats per una societat dedicada a la fabricació i a la comercialització de productes i solucions per a la indústria càrnia, no tenen la consideració d’envàs (DGT V0020-23, de 10 de gener).

La fabricació d’envasos de plàstic o de bosses estèrils i asèptics d’un sol ús per a la recollida de mostres per a l’anàlisi in vitro d’orina, femta i esputs i legionel·losi i salmonel·losi no està subjecta a l’impost. Perquè es consideri un envàs ha de contenir, protegir, manipular, distribuir i presentar mercaderies, i, com que les mostres per a l’anàlisi in vitro d’orina, femta i esputs i legionel·losi i salmonel·losi no són mercaderies, aquests productes no es consideren envasos a l’efecte de l’impost especial sobre envasos de plàstic no reutilitzables; per això no estan subjectes a aquest impost (DGT V0024-23, de 10 de gener i DGT V0026-23, de 10 de gener).

Sol·licitud de devolució de l’impost

Una entitat sol·licita la devolució de l’impost especial sobre envasos de plàstic no reutilitzables perquè ha exportat un producte inclòs en l’àmbit objectiu de l’impost. La sol·licitud de devolució es fa mitjançant el model A22. Posteriorment, aquest producte exportat es torna a l’entitat. En la consulta es planteja si la importació del producte tornat està subjecta a l’impost especial sobre envasos de plàstic.

La devolució de l’article exportat suposa una importació en l’àmbit territorial d’aplicació de l’impost, una acció que constitueix un fet imposable d’acord amb l’article 72.1 de la Llei 7/2022, de 8 d’abril. L’impost es liquidarà en la forma prevista per al deute duaner segons el que es disposa en la normativa duanera (DGT V0078-23, de 20 de gener).

Obligacions del contribuent de l’impost

En diverses consultes, com ara la DGT V0022-23, de 10 de gener, o la DGT V0076-23, de 20 de gener, la DGT recorda les obligacions del contribuent de l’impost especial sobre els envasos de plàstic.

El contribuent haurà de complir les obligacions formals regulades en l’article 82 de la llei i en l’Ordre HFP/1314/2022, de 28 de desembre, per la qual s’aproven el model 592 «Impost especial sobre els envasos de plàstic no reutilitzables. Autoliquidació» i el model A22 «Impost especial sobre els envasos de plàstic no reutilitzables. Sol·licitud de devolució». En concret, està obligat a autoliquidar i ingressar l’import del deute tributari.

El període de liquidació coincidirà amb el trimestre natural, tret que el període de liquidació en l’àmbit de l’IVA sigui mensual, en funció del volum d’operacions o d’altres circumstàncies previstes en la normativa d’aquest impost. En aquest cas, el període de liquidació d’aquest impost també serà mensual.

L’autoliquidació s’haurà d’efectuar per mitjà del model 592 «Impost especial sobre els envasos de plàstic no reutilitzables. Autoliquidació» aprovat per l’Ordre HFP/1314/2022, que regula la forma, les condicions i el procediment per a presentar l’autoliquidació.

Així mateix, la consultant està obligada a inscriure’s, abans de l’inici de l’activitat, en el Registre territorial de l’impost especial sobre els envasos de plàstic no reutilitzables o, si és el cas, durant els trenta dies naturals següents a l’entrada en vigor de l’Ordre HFP/1314/2022.

Sense perjudici de les obligacions comptables establertes en altres normes, també haurà de dur una comptabilitat dels productes que formen part de l’àmbit objectiu de l’impost i, si és el cas, de les matèries primeres necessàries per a obtenir-los.

El compliment de l’obligació de gestió de la comptabilitat es farà per mitjà d’un sistema comptable en suport informàtic, mitjançant la seu electrònica de l’Agència Estatal d’Administració Tributària, amb el subministrament electrònic dels assentaments comptables d’acord amb el procediment i en els terminis que es determinen en l’Ordre HFP/1314/2022.

Amb motiu de les vendes o dels lliuraments dels productes objecte de l’impost en l’àmbit territorial d’aplicació, s’hauran de complir les obligacions següents:

En la primera venda o lliurament que es faci després de la fabricació dels productes en l’àmbit territorial de l’impost, els fabricants hauran de repercutir a l’adquirent l’import de les quotes de l’impost que es reportin en efectuar aquesta venda o lliurament.

En la factura que expedeixin hauran de consignar, separadament:

1. L’import de les quotes reportades.

2. La quantitat de plàstic no reciclat que contenen els productes, expressada en quilograms.

3. Si es pot aplicar algun supòsit d’exempció, especificant l’article en virtut del qual la venda o el lliurament resulta exempt.

Obligacions d’una empresa que no és contribuent

Una empresa envasadora que no és contribuent, però a la qual el fabricant repercuteix l’impost, queda sotmesa a les obligacions que recull l’article 82.9.b) de la Llei 7/2022, de 8 d’abril.

Quan ho sol·liciti l’adquirent dels productes envasats, l’empresa haurà de consignar en un certificat o en les factures que expedeixi:

1. L’import de l’impost satisfet per aquests productes o, si es va aplicar algun supòsit d’exempció, l’article en virtut del qual es va aplicar aquest benefici fiscal.

2. La quantitat de plàstic no reciclat que contenen els productes, expressada en quilograms.

Per tant, l’adquirent dels productes alimentaris envasats pot requerir aquesta informació a l’empresa envasadora, cosa que presumiblement farà quan pretengui sol·licitar-ne una devolució posterior. D’altra banda, l’empresa envasadora obtindrà aquesta informació de les referències que han de constar en la factura que rebi al seu dia per l’adquisició dels envasos.

L’obligació establerta en l’article 82.9.b) de la Llei 7/2022, de 8 d’abril, no s’aplicarà quan s’expedeixin factures simplificades amb el contingut a què fa referència l’article 7.1 del Reglament de facturació (DGT V0008-23, de 5 de gener).

SANCHEZ & JORDANA